ESEVERRI MARTÍNEZ, ERNESTO / LOPEZ MARTINEZ, JUAN / AAVV
Índice
TABLA ABREVIATURAS 23
Lección 1
DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA
I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO 25
1. La actividad financiera de los entes públicos. La Hacienda Pública 25
2. El ordenamiento jurídico de la actividad financiera pública 27
II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO 27
1. El Derecho de los Ingresos Públicos 28
1.1. Ingresos públicos: concepto y caracteres 28
1.2. Ingresos públicos: clases 30
1.3. El Derecho Tributario. Remisión 32
1.4. El Derecho del Crédito Público. La Deuda Pública 34
1.4.1. Deuda pública: concepto y naturaleza jurídica 34
1.4.2. Clases de Deuda pública 35
1.4.3. Aspectos constitucionales de la Deuda pública 37
1.4.3.1. Principio de reserva de ley en materia de Deuda pública 38
1.4.3.2. Garantías constitucionales de la Deuda pública: principios de inclusión presupuestaria automática y de prioridad absoluta en el pago 39
1.4.3.3. Límite constitucional al endeudamiento público 40
1.4.4. Creación, emisión y adjudicación de la Deuda pública 41
1.4.5. Régimen jurídico de la Deuda pública 43
1.4.5.1. Derechos y obligaciones de las partes 43
1.4.5.2. Transmisión de la Deuda 43
1.4.5.3. Canje y conversión de la Deuda 44
1.4.5.4. Extinción de la Deuda 44
1.4.6. Comisiones por avales del Estado 45
1.4.7. Operaciones de crédito de otras Entidades territoriales 47
1.4.7.1. Operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas 47
1.4.7.2. Operaciones de crédito de las Entidades Locales 48
1.5. El Derecho de los Ingresos Patrimoniales 49
1.5.1. Bienes de dominio público 50
1.5.2. Bienes de carácter patrimonial. Los Ingresos patrimoniales 51
2. El Derecho de los Gastos Públicos. El Derecho Presupuestario 53
2.1. El presupuesto: concepto y definición legal 54
2.2. Naturaleza de la ley de presupuestos 55
2.3. Efectos de la ley de presupuestos en relación con los ingresos y los gastos 56
2.4. La estructura del presupuesto: estado de ingresos y de gastos 57
2.5. Principios presupuestarios 57
2.6. El ciclo presupuestario 58
2.7. La ejecución del presupuesto 59
2.8. Modificaciones de los créditos presupuestarios 59
2.9. El control de la ejecución del presupuesto 61
III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS 61
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 64
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN 67
Lección 2
EL TRIBUTO Y SUS CATEGORÍAS
I. INTRODUCCIÓN. PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO 69
1. Introducción 69
2. Notas características de las prestaciones de carácter público 71
3. Clases de prestaciones patrimoniales de carácter público. 74
II. PRESTACIONES DE PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA TRIBUTARIA: EL TRIBUTO. 77
1. Concepto legal de tributo 77
2. Clases 83
3. El tributo como instituto jurídico. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal y a los procedimientos de aplicación de los tributo 84
3.1. El tributo como instituto jurídico 84
3.2. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal 86
3.3. Breve referencia a las potestades y procedimientos tributarios 89
3.4. Esquema 91
II.1. EL IMPUESTO 93
1. Concepto legal. Diferencias con la tasa y las contribuciones especiales 93
2. Clasificación 94
II.2. LAS TASAS 103
1. Concepto legal. Regulación 103
2. Principio de equivalencia 107
3. La relación jurídico-tributaria en las tasas 109
3.1. El hecho imponible 109
3.2. Devengo 110
3.3. Cuantía 110
3.4. Cuota tributaria 112
II.3. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES 112
1. Referencias normativas 112
2. Concepto legal. Diferencias con la tasa 113
3. Régimen jurídico 116
3.1. Devengo 116
3.2. Contribuyente 117
3.3. Base imponible y cuota tributaria 118
4. Procedimiento para establecerlas 121
III. PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA NO TRIBUTARIA 124
IV. LOS PRECIOS PÚBLICOS 126
1. Concepto 126
2. Régimen jurídico 127
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 129
EJERCICIOS PRÁCTICOS 131
Ejercicio práctico núm. 1 131
Ejercicio núm. 2 133
Ejercicio núm. 3 134
Ejercicio núm. 4 134
Ejercicio núm. 5 137
Lección 3
LOS PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ORDENACIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. INTRODUCCIÓN: VALOR NORMATIVO 139
II. PRINCIPIO DE GENERALIDAD 141
1. Significado y contenido 141
2. Principio de generalidad y exenciones 143
III. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD 145
1. Delimitación 145
2. Significado y contenido 146
IV. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA 149
1. Significado y contenido 149
2. Tasas y principio de capacidad económica 153
3. Mínimo exento y capacidad económica 154
V. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD 155
1. Significado y contenido 155
VI. NO CONFISCATORIEDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO 158
1. Significado y contenido 158
VII. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY 160
1. Reserva de ley: carácter relativo 160
2. Reserva de ley y las tasas 163
3. Preferencia de Ley 165
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 168
EJERCICIOS PRÁCTICOS 170
Ejercicio práctico núm. 1 170
Ejercicio núm. 2 171
Ejercicio núm. 3 172
Ejercicio núm. 4 173
Lección 4
PODER TRIBUTARIO
I. PODER TRIBUTARIO: SIGNIFICADO, TITULARES Y DISTRIBUCIÓN 175
II. PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO 176
III. PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS 179
1. Introducción: notas constitucionales 179
2. Esquema del sistema de financiación Comunidades Autónomas de Régimen Común 182
2.1. Impuestos estatales cedidos 182
2.2. Impuestos propios 187
2.3. Recargos autonómicos sobre impuestos estatales 198
2.4. Particularidades: Comunidad Autónoma de Canarias, Ceuta y Melilla 200
3. Regímenes Forales 201
3.1. Comunidad Autónoma del País Vasco 201
3.2. Comunidad Foral de Navarra 204
IV. PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES LOCALES 205
1. Introducción. Régimen general 205
2. Regímenes especiales 208
3. Hacienda Provincial 210
4. Hacienda de entidades locales con ámbito territorial superior o inferior al municipal 211
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 212
EJERCICIOS PRÁCTICOS 214
Ejercicio práctico núm. 1 214
Ejercicio núm. 2 216
Ejercicio núm. 3 216
Ejercicio núm. 4 217
Lección 5
LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
I. INTRODUCCIÓN 221
II. LA CONSTITUCIÓN 222
III. LOS TRATADOS INTERNACIONALES 223
IV. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA 224
V. LA LEY 230
1. Ley orgánica y ley ordinaria 230
2. Ley de Presupuestos 231
2.1. Consideraciones generales. Límites materiales a la Ley de Presupuestos 231
2.2. La creación y modificación de tributos por Ley de presupuestos 234
2.2.1. La creación y modificación de tributos por la Ley de Presupuestos Generales del Estado 234
2.2.2. La creación y modificación de tributos por las Leyes de Presupuestos de las Comunidades Autónomas 238
VI. EL DECRETO LEGISLATIVO 240
1. Textos articulados 241
2. Textos refundidos 242
VII. EL DECRETO LEY 242
1. El Decreto-ley estatal 242
2. El Decreto-ley autonómico 250
VIII. LOS REGLAMENTOS 252
IX. EL DERECHO SUPLETORIO 255
X. LA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO 256
XI. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO 257
XII. LA JURISPRUDENCIA 258
XIII. LA CODIFICACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA 261
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 266
EJERCICIOS PRÁCTICOS 268
Ejercicio práctico núm. 1. 268
Ejercicio núm. 2 271
Ejercicio núm. 3 273
Ejercicio núm. 4 275
Ejercicio núm. 5 276
Lección 6
LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
I. LA NATURALEZA JURÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 277
II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO. CRITERIOS DE SUJECIÓN AL TRIBUTO 278
III. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO 281
1. La entrada en vigor de las normas tributarias 281
2. El cese de la vigencia de las normas tributarias 281
IV. LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 284
V. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 290
VI. INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 295
VII. EL PRINCIPIO DE CALIFICACIÓN JURÍDICA 297
VIII. ECONOMÍAS DE OPCIÓN, CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y SIMULACIÓN 301
1. Economías de opción 301
2. Fraude a ley o conflicto en la aplicación de la norma tributaria 302
3. Simulación 308
4. Cláusulas anti-abuso específicas 311
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 312
EJERCICIOS PRÁCTICOS 315
Ejercicio práctico núm. 1 315
Ejercicio núm. 2 317
Ejercicio núm. 3 318
Ejercicio núm. 4 319
Lección 7
LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. HECHO IMPONIBLE Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
I. EL TRIBUTO COMO INSTITUTO JURÍDICO. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA EN SENTIDO AMPLIO 321
II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA PRINCIPAL O EN SENTIDO ESTRICTO. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL 325
III. EL HECHO IMPONIBLE 327
1. Concepto y naturaleza jurídica 327
2. Funciones 329
3. Estructura 330
3.1. Elemento objetivo 330
3.1.1. Aspecto material 330
3.1.2. Aspecto espacial 332
3.1.3. Aspecto temporal. Devengo y exigibilidad de la obligación tributaria principal 332
3.1.4. Aspecto cuantitativo. Remisión 335
3.2. Elemento subjetivo 336
4. Supuestos de no sujeción 337
IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA 339
1. Concepto y clases 339
2. Fundamento 342
3. Exenciones y derechos adquiridos 344
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 347
EJERCICIOS PRÁCTICOS 349
Ejercicio práctico núm. 1 349
Ejercicio núm. 2 351
Ejercicio núm. 3 352
Ejercicio núm. 4 353
Lección 8
ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA DEUDA TRIBUTARIA
I. LOS TRIBUTOS DE CUOTA FIJA Y LOS TRIBUTOS DE CUOTA VARIABLE 355
II. LA BASE DEL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES 356
1. La base imponible 357
1.1. Concepto, función y clases 357
1.2. Los métodos de determinación de la base imponible 358
1.2.1. La estimación directa 358
1.2.2. La estimación objetiva 359
1.2.3. La estimación indirecta 360
2. La base liquidable 364
III. LOS TIPOS DE GRAVAMEN 365
IV. LA CUOTA TRIBUTARIA 368
V. LA DEUDA TRIBUTARIA 370
1. Concepto y elementos integrantes. Visión general 370
1.2. El interés de demora 371
1.3. Recargos ejecutivos 374
1.4. Recargos por declaración voluntaria y extemporánea 375
1.5. Las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Remisión 377
1.6. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos. Remisión 377
1.7. Las sanciones tributarias. Remisión 378
2. Extinción de la deuda tributaria. Remisión 379
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 381
EJERCICIOS PRÁCTICOS 383
Ejercicio práctico núm. 1 383
Ejercicio núm. 2 389
Ejercicio núm. 3 390
Ejercicio núm. 4 391
Lección 9
LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS
I. PRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS 393
II. LOS SUJETOS PASIVOS 395
1. El contribuyente y la repercusión tributaria 396
2. El sustituto 397
3. Los entes sin personalidad jurídica 398
4. La solidaridad tributaria 401
III. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA 404
1. El obligado a efectuar pagos fraccionados 404
2. El retenedor 405
3. El obligado a realizar ingresos a cuenta 408
IV. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RESPONSABLE 408
1. Concepto y fundamento 408
2. Procedimiento administrativo frente al responsable 409
3. Impugnación 411
4. Alcance de la responsabilidad 412
5. Clases de responsables 413
V. LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EN LA LGT 414
1. Causantes o colaboradores en una infracción tributaria 414
2. Causantes o colaboradores en delito fiscal 415
3. Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica 416
4. Sucesores en explotaciones o actividades económicas 416
5. Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo 417
VI. LOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS EN LA LGT 419
1. Administradores de personas jurídicas 419
2. Liquidadores e integrantes de la administración concursal 422
3. Adquirentes de bienes afectos al pago de deudas 422
4. Contratistas y subcontratistas 422
5. Responsabilidad subsidiaria en casos de sociedades creadas en fraude de acreedores 423
VII. SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA 425
1. Sucesión mortis causa de deudas tributarias. 426
2. Sucesión de deudas de personas jurídicas 427
VIII. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO 430
IX. LA REPRESENTACIÓN 430
X. EL DOMICILIO FISCAL 431
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 433
EJERCICIOS PRÁCTICOS 435
Ejercicio práctico núm. 1 435
Ejercicio núm. 2 445
Ejercicio núm. 3 446
Ejercicio núm. 4 447
Lección 10
LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. NORMAS COMUNES
I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DELIMITACIÓN Y ÁMBITO 449
II. LA AGENCIA TRIBUTARIA 451
III. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS 452
1. Derechos de los obligados tributarios en la instrucción de los procedimientos 452
2. Actuación de los obligados tributarios mediante representante 454
3. La información y asistencia a los obligados tributarios 455
4. Las consultas tributarias 456
5. Acuerdos previos de valoración 457
6. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de obligaciones tributarias y de información de sentencias en materia de fraude fiscal. 458
IV. LOS DEBERES DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA 460
1. Régimen jurídico 461
2. Requerimiento individualizado de información y abuso de derecho 464
3. Requerimiento de información a las entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio 465
4. Garantías de la información facilitada 466
V. LA DENUNCIA PÚBLICA 467
VI. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 468
VII. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMÚN 469
1. Documentación de las actuaciones en los procedimientos tributarios 470
2. Fases de los procedimientos 471
3. Plazos de resolución y caducidad 478
VIII. La liquidación tributaria 481
1. Concepto y función regularizadora 481
2. Elementos de las liquidaciones tributarias 482
3. Clases de liquidaciones tributarias 482
4. Efectos de las liquidaciones provisionales 484
IX. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS 486
1. Lugar para la práctica de las notificaciones 486
2. Legitimados para recibir las notificaciones 487
3. Las notificaciones por comparecencia 488
4. Las notificaciones electrónicas 489
X. LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA 489
1. Cómputo de los plazos 492
2. Aplicación de oficio 494
3. Interrupción del plazo 494
4. Interrupción de la prescripción en caso de obligaciones tributarias conexas 497
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 500
EJERCICIOS PRÁCTICOS 502
Ejercicio práctico núm. 1. 502
Ejercicio núm. 2 508
Ejercicio núm. 3 508
Ejercicio núm. 4 509
Ejercicio núm. 5 510
Lección 11
LA GESTIÓN TRIBUTARIA
I. IDEAS PREVIAS. NUEVO CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA 511
II. LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS 513
III. LAS AUTOLIQUIDACIONES 516
IV. LAS COMUNICACIONES DE DATOS 519
V. RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y COMUNICACIONES 519
VI. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS 522
1. Iniciación 523
2. Instrucción 523
3. Terminación 524
VII. PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN 525
1. Iniciación 525
2. Tramitación 526
3. Terminación 526
VIII. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS 527
1. Iniciación 528
2. Tramitación 528
3. Terminación 529
IX. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA 530
1. Iniciación 531
2. Tramitación 532
3. Terminación 532
X. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES 534
1. Iniciación 536
2. Tramitación 537
3. Terminación 537
4. Efectos de la valoración en relación con terceros obligados 538
XI. LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA 538
1. Iniciación 539
2. Tramitación 540
3. Terminación 541
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 542
SUPUESTOS PRÁCTICOS 544
Ejercicio práctico núm. 1 544
Ejercicio núm. 2 546
Ejercicio núm. 3 547
Ejercicio núm. 4 548
Ejercicio núm. 5 549
Lección 12
LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. IDEAS PREVIAS 551
II. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS 552
III. INICIO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR 553
1. Formas y efectos de la iniciación del procedimiento inspector 554
2. Alcance de las actuaciones inspectoras 554
IV. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR 556
1. Duración de las actuaciones inspectoras 556
2. Lugar y horario de las actuaciones inspectoras 559
3. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección 561
4. Trámite de audiencia 562
V. DOCUMENTACIÓN INSPECTORA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS ACTAS DE INSPECCIÓN 563
1. Las actas de la Inspección 563
2. Las actas con acuerdo 565
2.1. Concepto y requisitos 565
2.2. Tramitación de las actas con acuerdo 566
2.3. Efectos derivados del acta con acuerdo 567
3. Las actas en conformidad 568
3.1. Concepto y naturaleza 568
3.2. Tramitación del acta en conformidad 569
3.3. Efectos del acta en conformidad 570
4. Las actas en disconformidad 571
4.1. Concepto 571
4.2. Tramitación de las actas en disconformidad 571
4.3. Efectos del acta en disconformidad 572
VI. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR 573
1. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección 573
2. Liquidación de los intereses de demora 575
3. Otras formas de terminación del procedimiento inspector 576
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 577
SUPUESTOS PRÁCTICOS 579
Ejercicio práctico núm. 1 579
Ejercicio núm. 2 584
Ejercicio núm. 3 586
Ejercicio núm. 4 586
Lección 13
LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. LA FUNCIÓN RECAUDATORIA. CONCEPTO Y OBJETO. ÓRGANOS COMPETENTES 589
II. LA DEUDA TRIBUTARIA Y SU INGRESO MEDIANTE EL PAGO VOLUNTARIO 590
III. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO 592
IV. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO 596
1. Interés de demora exigible consecuencia de resoluciones anulatorias de deudas tributarias. 598
V. LOS RECARGOS POR DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS SIN REQUERIMIENTO PREVIO 600
VI. LAS GARANTÍAS Y LAS MEDIDAS CAUTELARES 601
1. El derecho de prelación 602
2. La hipoteca legal tácita 603
3. La afección de bienes 604
4. El derecho de retención 604
5. Medidas cautelares 605
VII. LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO 606
1. El procedimiento de apremio 606
2. Concurrencia de procedimientos 607
3. Suspensión del procedimiento 608
4. Iniciación, desarrollo y resolución del procedimiento 609
VIII. PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA 614
IX. OTRAS FORMAS DE EXTINGUIRSE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS 615
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 616
EJERCICIOS PRÁCTICOS 618
Ejercicio práctico núm. 1 618
Ejercicio núm. 2 627
Ejercicio núm. 3 628
Ejercicio núm. 4 628
Ejercicio núm. 5 629
Ejercicio núm. 6 629
Lección 14
RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO
I. AYUDAS DE ESTADO CONTRARIAS AL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA: OBLIGACIÓN DE RECUPERACIÓN 631
1. Ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea 631
2. Obligación de recuperación de las ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea 633
II. PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIÓN DE DECISIONES DE RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO: DISPOSICIONES GENERALES 637
1. Naturaleza de las actuaciones de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario. Administración competente 639
2. Prescripción 640
3. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación 642
4. Recursos contra el acto de ejecución 642
III. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN SUPUESTOS DE REGULARIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA AFECTADOS POR LA DECISIÓN DE RECUPERACIÓN 643
1. Inicio del procedimiento 644
2. Tramitación del procedimiento y actuaciones que pueden realizarse en el mismo 645
3. Terminación del procedimiento 647
IV. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN OTROS SUPUESTOS 648
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 650
Lección 15
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS. EL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA
I. LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA. PRINCIPIOS RECTORES 653
1. Principio de legalidad y tipicidad en materia tributaria 655
2. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias 656
3. El principio de proporcionalidad 658
4. El principio de no concurrencia 659
5. El principio de irretroactividad 660
II. SUJETOS INFRACTORES, RESPONSABLES Y SUCESORES DE LA INFRACCIÓN 661
III. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS 664
1. Concepto y clases 664
2. Calificación de las infracciones 665
IV. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS 667
1. Clases de sanciones 667
2. Graduación de las sanciones 669
V. TIPOS DE INFRACCIONES Y SUS CORRESPONDIENTES SANCIONES 672
VI. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES. 680
VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR 681
1. Procedimiento de aplicación de los tributos versus procedimiento sancionador tributario 681
2. Tramitación del procedimiento sancionador 683
2.1. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria 684
2.2. Instrucción del procedimiento sancionador 685
2.3. Terminación del procedimiento sancionador 687
3. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador 688
4. Procedimiento sancionador abreviado 689
VIII. RECURSOS CONTRA LAS SANCIONES 690
IX. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA. UN APUNTE 691
X. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA 698
1. Requisitos de procedibilidad del nuevo procedimiento 699
2. Tramitación del procedimiento de regularización de la cuota vinculada al delito 703
3. Especialidades en la impugnación de la liquidación de la cuota vinculada al delito. 705
4. La recaudación de la deuda liquidada mientras se sustancia el proceso penal 706
5. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria. 708
6. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera 711
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 713
EJERCICIOS PRÁCTICOS 715
Ejercicio práctico núm. 1 715
Ejercicio núm. 2 720
Ejercicio núm. 3 722
Ejercicio núm. 4 723
Ejercicio núm. 5 723
Ejercicio núm. 6 724
Lección 16
PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA
I. LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA 728
1. Marco normativa y características básicas 728
2. Reparto de la función revisora entre los distintos entes territoriales 730
2.1. Revisión en vía administrativa en general o del Estado 730
2.2. Revisión en vía administrativa por las Comunidades Autónomas: dos ámbitos 731
2.3. Revisión en vía administrativa por los Entes Locales. 733
3. Revisión: límites. 734
II. EL RECURSO DE REPOSICIÓN 735
1. Objeto y caracteres 735
2. Procedimiento 736
2.1. Iniciación 736
2.1.1. Plazo de interposición del recurso 736
2.1.2. Escrito de interposición del recurso 736
2.1.3. Puesta de manifiesto del expediente 737
2.1.4. Efectos de su interposición en relación a otro recurso. 737
2.2. Tramitación 737
2.2.1. Subsanación del escrito de interposición 737
2.2.2. Otros interesados 738
2.2.3. Extensión de la revisión 738
2.2.4. Suspensión de la ejecución del acto recurrido 738
2.2.4.1. Suspensión automática con garantías tasadas. 739
2.3. Resolución 740
2.3.1. Órgano competente para resolver 740
2.3.2. Plazo para resolver 741
2.3.3. Contenido de la resolución 741
3. Reposición sin recurso 742
III. RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA 743
1. Consideraciones previas sobre la vía económico-administrativa 743
1.1. Competencias de los Tribunales Económico-Administrativos del Estado 745
1.1.1. Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) 746
1.1.2. Tribunales Económico-Administrativos Regionales (TEARs) o Locales (TEALs) 747
1.1.3. Sala Especial para la Unificación de Doctrina 747
1.2. Cuantía de la reclamación económico-administrativa 748
1.3. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas 749
1.4. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa 750
1.5. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas 751
1.5.1. Legitimados para interponer reclamaciones económico-administrativas 751
1.5.2. Interesados o legitimados para comparecer en una reclamación económico-administrativa ya interpuesta 752
1.5.3. Representación 753
2. Procedimiento Económico-Administrativo 753
2.1. Clases y notas comunes 753
2.2. La suspensión de la ejecución del acto impugnado 755
2.2.1. Significado y modalidades de suspensión 755
2.2.2. Procedimiento 756
2.2.2.1. Aspectos comunes 756
2.2.2.2. Suspensión por el órgano de recaudación competente 757
2.2.2.2.1. Suspensión automática con garantías tasadas 757
2.2.2.2.2. Suspensión con prestación de otras garantías 758
2.2.2.3. Suspensión por el TEA 758
2.2.2.4. Suspensión por el TEAC 759
2.2.3. Alcance o duración de la suspensión. Suspensión de sanciones 760
2.3. Procedimiento económico-administrativo en única o primera instancia 762
2.3.1. Ámbito de aplicación 762
2.3.2. Procedimiento 762
2.3.2.1. Iniciación 762
2.3.2.2. Tramitación 764
2.3.2.3. Terminación 765
2.4. Procedimiento abreviado para reclamaciones de menor cuantía 767
2.4.1. Ámbito de aplicación 767
2.4.2. Procedimiento 768
2.4.2.1. Iniciación 768
2.4.2.2. Tramitación 768
2.4.2.3. Resolución 768
3. Recursos en vía administrativa 769
3.1. Recurso de anulación 769
3.1.1. Resoluciones recurribles 769
3.1.2. Órgano competente 770
3.1.3. Legitimados para recurrir 770
3.1.4. Procedimiento 770
3.1.4.1. Iniciación 770
3.1.4.2. Tramitación 770
3.1.4.3. Resolución 771
3.2. Recurso contra la ejecución 771
3.2.1. Resoluciones recurribles 771
3.2.2. Órgano competente 772
3.2.3. Legitimados para recurrir 772
3.2.4. Procedimiento 772
3.2.4.1. Iniciación 772
3.2.4.2. Tramitación 772
3.2.4.3. Resolución 772
3.3. Recurso de alzada ordinario 773
3.3.1. Resoluciones recurribles 773
3.3.2. Órgano competente 773
3.3.3. Legitimados para recurrir 773
3.3.4. Procedimiento 774
3.3.4.1. Iniciación 774
3.3.4.2. Tramitación 774
3.3.4.3. Resolución 774
3.4. Recursos para la unificación de criterio 775
3.4.1. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio 775
3.4.1.1. Resoluciones recurribles 775
3.4.1.2. Órgano competente 775
3.4.1.3. Legitimados para recurrir 775
3.4.1.4. Procedimiento 776
3.4.1.4.1. Iniciación 776
3.4.1.4.2. Tramitación 776
3.4.1.4.3. Resolución 776
3.4.2. Resolución en unificación de criterio por TEAC 777
3.4.3. Resolución en unificación de criterio por los TEAR. 777
3.5. Recurso extraordinario para unificación de doctrina 777
3.5.1. Resoluciones recurribles 777
3.5.2. Órgano competente 778
3.5.3. Legitimados para recurrir 778
3.5.4. Procedimiento 778
3.5.4.1. Iniciación 778
3.5.4.2. Tramitación 778
3.5.4.3. Terminación 778
3.6. Recurso extraordinario de revisión 779
3.6.1. Resoluciones recurribles 779
3.6.2. Órgano competente 779
3.6.3. Legitimados para recurrir 779
3.6.4. Procedimiento 780
3.6.4.1. Iniciación 780
3.6.4.2. Tramitación 780
3.6.4.3. Resolución 780
IV. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN 780
1. Enumeración. 780
2. Revisión de actos nulos de pleno derecho 781
2.1. Presupuestos 781
2.2. Procedimiento 784
2.2.1. Iniciación 784
2.2.2. Tramitación 785
2.2.3. Terminación 785
3. Declaración de lesividad de actos anulables 786
3.1. Presupuestos 786
3.2. Procedimiento 788
3.2.1. Inició del procedimiento de declaración de lesividad 788
3.2.2. Tramitación 788
3.2.3. Terminación 789
4. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones 790
4.1. Presupuestos 790
4.2. Procedimiento 791
4.2.1. Iniciación 791
4.2.2. Tramitación 792
4.2.3. Terminación 793
4.3. Efectos de revocación 794
5. Rectificación de errores de actos tributarios 795
5.1. Presupuestos 795
5.2. Procedimiento 797
5.2.1. Inicio del procedimiento 797
5.2.2. Plazo para resolver y efectos 798
6. Devolución de ingresos indebidos 798
6. 1. Introducción: delimitación de procedimientos 798
6.2. Procedimiento especial para el reconocimiento del derecho a la devolución de lo indebido. 800
6.2.1. Procedimiento 801
6.2.1.1. Iniciación 801
6.2.1.2. Tramitación 801
6.2.1.3. Terminación 802
6.3. Procedimiento para la ejecución de una devolución de ingresos indebidos previamente declarada 802
6.4. Procedimientos para la declaración del derecho a la devolución de actos tributarios firmes 803
6.5. Procedimiento para la rectificación de autoliquidaciones con devolución de ingresos indebidos 803
6.6. Devolución de ingresos indebidos e intereses de demora 804
V. EJECUCIÓN DE LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA Y REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTÍAS 804
1. Ejecución de las resoluciones 804
2. Reembolso del coste de las garantías aportadas para obtener la suspensión 808
2.1. Ámbito de aplicación 808
2.2. Procedimiento 808
2.2.1. Iniciación 808
2.2.2. Tramitación 809
2.2.3. Resolución 809
VI. ESQUEMA RESUMEN 810
TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN 817
EJERCICIOS PRÁCTICOS 820
Ejercicio práctico núm. 1 820
Ejercicio núm. 2 822
Ejercicio núm. 3 822